2018 年个人所得税法实施条例修订背景及相关问题解答

东莞长安律师获悉

2018年12月18日，国务院总理李克强签署国务院令，公布修订后的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）。自2019年1月1日起施行。近日，司法部、财政部、税务总局负责人就实施条例修订有关问题答记者问。

问：《实施条例》修订的背景是什么？

答：2018年8月31日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，自2019年1月1日起施行修改后的个人所得税法建立了综合分类个人所得税制度，对部分劳动所得实行综合征税，优化调整税率结构，提高综合所得基本扣除标准，设立专项附加扣除项目。并相应完善个人所得税征管制度。修改后的实施条例是为了贯彻落实修改后的个人所得税法，为个人所得税综合分类征税制度建立制度保障。修改的总体思路是根据个人所得税法修改内容，对现行实施条例的相关规定进行相应修改，确保与上位法一致；完善专项附加扣除政策实施所需的制度保障。细化个人所得税法相关规定，进一步明确界限。 ，增强可操作性，便于税务机关、纳税人、扣缴义务人等相关各方更好执行。

问：修订后的实施条例主要内容是什么？

答：一是明确符合居民个人标准的境外人员税收优惠。新个人所得税法将居民个人的认定标准由一年调整为183天。为吸引海外人才，加大对符合居民个人标准的海外人员的税收优惠，《实施条例》规定，在中国境内无住所的个人，每年在中国境内居住累计满183天且连续六年不满183天的，年（现行实施条例为五年），经主管税务机关备案后，境外单位或者个人缴纳的来源于中国境外的所得，免征个人所得税；每年在中国境内居住总天数超过183天的，有1次出境。超过30天的，在华连续居住年限合计183天重新计算。

二是完善经营应税所得计算方法。修改后的个人所得税法，将个体工商户的生产经营所得和企事业单位的承包、租赁经营所得统一纳入营业收入。为支持和鼓励自主创业，对个体工商户等经营主体家庭生活必需支出进行扣除。实施条例规定，个人取得营业收入，没有综合所得的，应当在计算每个纳税年度应纳税所得额时扣除。除6万元费用外，还有专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除。

三是明确相关事项的政策边界。 《实施条例》明确了个人所得税征收中一些重要事项的政策界限，包括个人所得税法所称其他依法确定的扣除项目，包括个人缴纳符合国家规定的企业年金、职业年金、个人购买符合国家规定的商业健康保险、税延型商业养老保险支出以及国务院规定可以扣除的其他项目；专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，仅限于居民个人一个纳税年度的应纳税所得额，一个纳税年度不得扣除。已完成金额不再结转以后年度扣除等。

问：为保证新个人所得税法设立的专项附加扣除项目顺利实施，实施条例作出了哪些规定？

答：为保证新个人所得税法设立的专项附加扣除项目顺利实施，实施条例主要规定了以下几方面内容：

一是扣缴义务人在扣缴税款时可以扣除工资、薪金所得专项附加扣除，在汇算清缴税款时可以扣除其他综合所得专项附加扣除。纳税人可以委托扣缴义务人或者其他单位扣除专项附加扣除。办理结算及与个人结算。

二是纳税人、扣缴义务人应当按照规定保存专项附加扣除相关信息。税务机关可以对专项附加扣除信息进行抽查。发现纳税人提供虚假信息的，责令改正，并通知扣缴义务人。情节严重的，有关部门依法处理，纳入信用信息系统，实施联合惩戒。

三、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限。当年未完成的扣除额，不得结转以后年度扣除。

问：《实施条例》实施后，现行个人所得税税收优惠政策是否继续执行？

答：新个人所得税法授权国务院制定税收优惠政策。为保证新个人所得税法顺利稳定实施，财政部、国家税务总局梳理了个人所得税优惠政策，并与新个人所得税法挂钩。报国务院批准后，继续保留现行有关税收优惠政策，并由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。

附录：

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